环保税驾到 能源和高耗能企业又要挨刀？

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12月25日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过了《环境保护税法》，环境保护税(以下简称环境保护税)将于2018年1月1日起征收。

根据“税负转嫁”原则，环境保护税由原来的排污费转变而来。要征税的污染物有四种:空气污染物、水污染物、固体废物和噪音，这与排污费的征收范围是一致的。环境保护税的纳税人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企业、事业单位和其他生产经营者，与排污费的缴纳者相同。

与排污费不同的是，这项环保税增加了一个减税项目:如果纳税人排放的应税空气污染物或水污染物的浓度比规定标准低30%，环保税将减征75%。与此同时，排污收费的减排激励政策依然存在:纳税人排放的应税大气污染物或水污染物浓度低于规定标准50%的，减半征收环境保护税。

《经济日报》援引国家相关部门的数据称，在此之前，全国一半的排污费来自五大行业:火电、钢铁、化工、水泥和石油。也就是说，火力发电、石油能源企业和钢铁、化工、水泥等高耗能企业一直是排污费的主要缴纳者。可以预见，他们在未来也将是环境保护税的大缴纳者。

中国的环境税负担实际上并不低

《经济日报》援引国家统计局的数据称，2015年，全国排污费征收额为173亿元，当年国家税收收入为110604亿元(扣除出口退税)。根据这个计算，排污费只占当年税收的0.16%。如果按照456.55亿元的环保税收估算，2015年环保税收将占全国税收的0.4%。

然而，在大多数经合组织国家，环境保护税收占总税收的比例在5%至8%之间，平均为7%。这样，中国企业的环境税收负担就远低于经合组织国家的企业。然而，在我国现行税制中，虽然没有环境税，但许多税基都与环境有关，属于实际环境税。

北京大学林肯研究所(Lincoln Research Institute)根据经合组织标准计算了2007年中国现有税种的环境税负担，并将中国与环境相关的税收分为八类:交通燃料、取暖和加工燃料、电力、机动车、废物管理、污染物、林地资源管理和水资源管理。根据这一划分，与《2015年中国税收年鉴》的统计数据相比，2014年中国与环境相关的税收高达23228.25亿元，接近2007年的4倍。

根据进一步计算，根据经合组织的定义，2014年中国环境税收负担占国内生产总值的3.6%，占税收总额的17.93%，远高于经合组织(1.56%，5.07%)和欧盟(2.5%，6.3%)的平均水平。

能源企业负担沉重或恶化

从广义上看，环境保护税分为空气污染物、水污染物、固体废物和噪声，但不是全部都征税，而只是《环境保护税法》所附的《环境保护税目税率表》和《应纳税污染物及等值表》中规定的污染物。并非纳税人排放的每一种空气污染物和水污染物都要征税，而是只对前三种空气污染物、前五种一级水污染物(主要是重金属)和每个排污口的前三种其他水污染物征税。

空气污染物的税额为每污染当量1.2元；水污染物税额为每污染当量1.4元；根据固体废物的不同种类，税额为每吨5元-1000元；根据噪声超标分贝数，税额为每月11200元中的350元。

以固体废弃物为例，冶炼炉渣每吨25元，粉煤灰每吨30元，炉渣每吨25元，煤矸石每吨5元，尾矿每吨15元。具体收费标准请参见《环境保护税法》所附的《环境保护税税目税率表》和《应纳税污染物及等值表》(详见本文末尾)。

总体而言，“税负转嫁”的基本原则是在转嫁前后不增加企业负担。但是，由于税费改革后具体实施的不确定性，能源企业的负担可能会发生变化。

例如，环境保护税的征税标准是不固定的。上述税额是现行排污费标准规定的最低值。地方政府应该确定税额。鼓励地方政府提高收费标准，上限为最低标准的十倍。同时，在减免环境税的情况下，也要考虑当地的污染物排放标准。

也就是说，在环境问题越来越受到公众关注的今天，地方政府有理由提高标准，环境税可能带来比排污费更高的生产成本。然而，环境税的多缴少缴与地方政府的政策和标准密切相关，地方政府对环境税的影响很大。与此同时，一些专家预测，环境税出台后，其所有收入将归地方政府所有。

这可能会给煤炭、石油等传统能源企业和传统能源的大用户带来一些问题。例如:

能源公司和能源密集型企业是否倾向于选择环境税较低的地区？对于经济不发达地区，特别是那些环境基础好的地区，政府可能会选择牺牲部分环境来换取当地的经济发展。今年11月，云南先锋化学污染被多次禁止。检查组发现，云南省一些地方和部门的许多领导同志认为，云南省有良好的生态环境基础，环境容量大，污染小并不重要。环保工作的主动性不够。“在这种情况下，能源企业和高耗能企业可能会为了减税而转移工厂。

税收标准和权利的分散化可能会导致地方政府寻租，企业，特别是拥有大量纳税人的能源企业，需要与地方政府谈判。如果这一前提成立，那么能源企业和能源消费企业之间的竞争就不仅仅是市场层面的竞争，而是政府关系层面的竞争。新兴或小型能源和能源消费企业将面临大公司在市场和政策上的双重攻击。对于拥有政府资源优势的企业来说，法律法规的风险增加了。

在gdp增长的压力下，地方政府会通过降低环境税来吸引高排放企业建厂吗？以上问题我们都不知道。

从积极的方面来看，企业使用清洁能源的动机和意愿可能会增强。太阳能、风能、核能和其他能源的排放量较低，能源使用企业在税收成本方面具有优势。与此同时，传统能源的价格可能会因税收而上涨，这在一定程度上缩小了传统能源和新能源的价格差距，企业将更倾向于采用清洁能源。此外，由于目前的环境税不包括碳排放，天然气用户较少受到环境税的影响，这鼓励企业更多地使用天然气而不是煤炭。

企业也可以借此机会重新计算环境成本。如果减排红利足以弥补环保改造和设备运行的成本，企业不妨提前布局。未来，环境排放成本只会越来越高，改善得越早，越有利于降低长期环境成本。