供水企业：增值税转型改革下的新选择

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虽然增值税改革涉及到我国所有的地区和行业，但根据《关于对部分商品实行低增值税率和简易征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)第二款和第三款的规定，“属于一般纳税人的自来水公司按简易方式销售自来水。增值税按6%的税率征收，购买自来水不得缴纳增值税抵扣凭证上注明的增值税。”这样，因水价改革不到位而遭受政策损失的供水企业将无法享受优惠政策。这是为什么？请参见太原市国家税务局的调查

为了全面落实增值税转型政策，准确划分固定资产范围内的动产和不动产对企业的影响，及时反映新政策执行中发现的问题，我们于2009年3月25日对太原市自来水公司新增值税政策执行情况进行了调查。

新增值税政策实施中存在的问题

太原市自来水公司年平均销售收入3.6亿元，年平均增值税1300多万元，是国家重点税源监控企业。

由于水价不到位，公司遭受了严重的政策损失。今年，公司遇到了新的问题。根据《关于对部分商品适用增值税低税率和简易征收增值税政策的通知》(财税字[2009]9号)第二款和第三款规定，“一般纳税人所属自来水公司按简易方法销售自来水。增值税税率为6%，购买自来水取得的增值税抵扣凭证上注明的增值税税款不得抵扣。”

也就是说，新政策实施后，公司有两个问题:

一、不再执行晋国税发〔2004〕26号文件“太原市自来水公司销售的自来水按6%的税率征收增值税，从太原黄河供水有限公司购买的自来水增值税发票(按6%的税率开具)上注明的增值税”的规定。在这种情况下，太原市自来水公司的税负实际上是6%，高于以前的税负。

原因是太原市自来水公司的产品销售收入由两部分组成:销售地下水实现的产品销售收入和销售黄河水实现的产品销售收入。

根据晋国税发[2004]26号文件，太原市自来水公司销售地下水实现的产品销售收入，按6%的税率征收增值税。但是，由于黄河水的销售可以扣除进项税，太原市自来水公司的实际税负为3.52%。

但是，根据《关于对部分商品实行低增值税率和简易增值税政策的通知》(财税字[2009]9号)第二款和第三款的规定，太原市自来水公司购买黄河水不扣除进项税，因此，自来水公司的税负实际为6%，比购买黄河水进项税前高3.52%，实际税负增加了2.48%。

这样，黄河水的销售就引出了两个环节的税收，一个是对太原市自来水公司征收6%的税，另一个是对太原市黄河自来水公司征收6%的税。

第二，根据今年开始的增值税改革政策，各行业的增值税改革已经从生产型增值税转变为消费型增值税，可以抵消固定资产购置税中包含的进项税，但公司不能享受。

新政策实施后，如果公司能够享受从购买固定资产中扣除的进项税，将对太原市自来水公司减轻负担起到重要作用。在这方面，我们进行了分析:

太原市自来水公司的固定资产分为10类:土地、房屋及构筑物、通用设备、专用设备、电气设备、电子及通讯设备、仪器仪表、计量标准器具、水管和水表。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，从2009年1月1日起，企业购买的固定资产可从增值税进项税额中扣除。参照本规定，太原市自来水公司计算了2007年至2008年购买固定资产的可抵扣进项税和2009年预计购买固定资产的可抵扣进项税。结果表明:由于供水公司不能享受国家消费型增值税的优惠政策，2007年和2008年企业现金流出分别增加了1241万元和1536万元；根据对2009年计划数据的分析，企业预计将增加现金流出2700万元，即无法享受增值税转型政策所带来的税收负担。

对水务企业税收政策应用的建议

从以上分析可以得出结论:根据新政策文件的规定，供水公司不扣除包销黄河水的进项税，导致太原市供水公司税负增加，预计2009年企业政策性亏损将增加1349.82万元；由于购买其他原材料和固定资产的进项税无法扣除，水务公司的亏损进一步增加，2009年预计亏损2700万元。

有鉴于此，我们认为太原市自来水公司需要财政补贴，以减少因水价改革不到位而造成的政策损失。统计显示，从2005年到2008年，该公司的政策性亏损达3.78亿元，仅在过去三年，政府就连续补贴了1.5亿元。在这种情况下，如果用简单的方法向公司征收6%的增值税，公司的负担将继续增加。因此，向小规模纳税人征收3%的公司税是合理的。由于自来水公司的增值税是按3%的税率征收的，大致相当于原来的税负，这样企业就可以享受到增值税转型带来的优惠政策，为未来的发展增添动力。如果不采用这种方法，我们还可以考虑第二种途径，即按照增值税改革的规定，他们购买的固定资产将全部从进项税中扣除。这样可以减轻企业固定资产的投资负担，鼓励企业加快管网等设施的改造和建设，进一步增强其供水能力。